Договор перевозки договор транспортной экспедиции

Договор перевозки договор транспортной экспедиции

Согласно ст. Стороны транспортно-экспедиционного соглашения могут заключить договор, составив и подписав единый документ. Такой документ в соответствии со ст. Письменный акцепт любого из перечисленных документов означает заключение договора транспортной экспедиции на выполнение конкретного поручения. Оферта в любом случае должна быть письменной, в то время как акцепт может быть в виде конклюдентных действий экспедитора, направленных на выполнение условий договора. При несоблюдении письменной формы экспедитор в соответствии со ст.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Вступление грузоотправителя и грузополучателя в отношения по перевозке грузов требует от них совершения ряда юридических и фактических действий заключения договора перевозки, погрузку разгрузку транспортных средств, проверку количества и состояния груза и т.

Транспортное право

В мире бизнеса организации нередко прибегают к услугам компаний, оказывающих услуги транспортной экспедиции. В сегодняшней статье рассматриваются особенности таких договоров и отражение в учете услуг, приобретенных по договору транспортной экспедиции.

Прежде чем рассматривать порядок учета, необходимо разобраться с юридическими аспектами договора транспортной экспедиции. Согласно п. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор договоры перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

От вида договора зависит порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, а также перечень оформляемых документов. Поэтому у многих бухгалтеров возникает вопрос: как же отличить договор транспортной экспедиции от договора перевозки? Разберемся в этом. В силу п. Таким образом, главным отличием договора транспортной экспедиции от договора перевозки является то, что в договоре транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги, связанные с перевозкой груза или организует их выполнение.

В договоре перевозки же предметом является выполнение самой перевозки а не оказание услуг, связанных с такой перевозкой. Когда экспедитор самостоятельно перевозит груз, его услуги не являются посредническими. Если же перевозка груза осуществляется третьим лицом на основании заключенного экспедитором договора, деятельность экспедитора может рассматриваться как посредническая. В этом случае к договору транспортной экспедиции могут применяться правила о договоре комиссии, агентирования и договоре поручения.

Анализ арбитражной практики показывает, что на данный момент суды не пришли к единому мнению по вопросу гражданско-правовой квалификации договора транспортной экспедиции, предусматривающего организацию перевозки грузов с привлечением третьих лиц. Так, существует судебная практика, согласно которой указанный договор является посредническим постановление ФАС Московского округа от ФАС Северо-Западного округа в постановлении от АС Волго-Вятского округа от В постановлении АС Восточно-Сибирского округа от Обратимся также к постановлению АС Московского округа от В нем суд ссылается на письмо от Кассация также отметила, что нижестоящими судами указано на правомерность применения ст.

Существует и другая правоприменительная практика, которая указывает на то, что договор транспортной экспедиции не может рассматриваться в качестве посреднического см.

Москвы от Так, в постановлением АС Поволжского округа от Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Перечень экспедиторских документов документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции определяется постановлением Правительства РФ от Экспедиторские документы составляются в письменной форме.

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от Экспедитор рассматривает поручение экспедитору в сроки, определенные в договоре транспортной экспедиции, и направляет его клиенту с отметкой о согласовании либо с отказом в согласовании подлежащих оказанию транспортно-экспедиционных услуг с указанием причин отказа;.

Экспедиторская расписка выдается экспедитором клиенту при приеме груза и предоставляет экспедитору право владения грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки п. Таким образом, оформление экспедиторской расписки и поручения экспедитору по договору транспортной экспедиции, а также складской расписки, если экспедитор принимает груз клиента на складское хранение, является обязательным с точки зрения законодательства РФ.

При этом отметим, что согласно п. Однако сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, прямо не поименованных в Правилах п. На практике в рамках договора транспортной экспедиции могут оформляться такие документы, как заказ на перевозку, акты сдачи-приемки оказанных услуг или отчеты экспедитора.

Однако составление таких документов необходимо предусмотреть в договоре транспортной экспедиции. Учитывая все вышеизложенное, в рамках договора транспортной экспедиции заказчик оформляет только поручение экспедитору. По факту оказания транспортно-экспедиторских услуг у заказчика и у экспедитора должен быть следующий пакет документов с учетом требований налоговых органов для подтверждения затрат на перевозку :.

Порядок выставления счетов-фактур экспедитором зависит от условий договора транспортной экспедиции — есть в договоре условие о возмещении заказчиком затрат экспедитора или нет. Договор предусматривает выплату экспедитору вознаграждения и возмещение затрат, понесенных экспедитором за счет клиента. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров работ, услуг , имущественных прав включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров работ, услуг , имущественных прав от своего имени сумм налога к вычету п.

Порядок составления счетов-фактур регламентируется ст. Указанными документами не установлен порядок составления счетов-фактур экспедиторами. В письме Минфина России от Если организация при оказании услуг по договору транспортной экспедиции организует перевозку груза за вознаграждение, определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ею в виде вознаграждения, заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре, в котором предусмотрено возмещение расходов экспедитора, понесенных в интересах клиента, и моментом оказания услуги экспедитором является выдача груза в пункте назначения, согласно п.

Экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции.

Поэтому в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. Данное письмо Минфина России размещено на сайте на сайте www. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от Вывод: если договором транспортной экспедиции отдельно выделены стоимость вознаграждения экспедитора и установлена обязанность клиента возместить экспедитору понесенные расходы, экспедитор должен представлять заказчику счета-фактуры:.

Как указал Минфин России в письме от Отметим, что Минфин России в письме от При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером. Финансовое ведомство указало, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, поэтому в счетах-фактурах посредник может также указать свои наименование, адрес, ИНН и КПП.

Подобный вывод сделан и в письме Минфина России от Стоит отметить, что перевыставление каждого счета-фактуры усложняет документооборот и требует дополнительных затрат. В связи с этим возникает вопрос: может ли экспедитор выставить клиенту сводный счет-фактуру на общую сумму приобретенных для него услуг? Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.

Указанный счет-фактуру экспедитору необходимо составить в двух экземплярах для клиента и для регистрации в ч. При этом в книге продаж данный счет-фактура не регистрируется, поскольку обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость со стоимости приобретаемых услуг у экспедитора не возникает.

Соответственно счета-фактуры, полученные экспедитором по приобретаемым им услугам, регистрируются в ч. В целях осуществления клиентом вычетов НДС к первому экземпляру счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту, следует приложить копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов. При составлении счетов-фактур экспедитором порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются экспедитором в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Таким образом, Минфин России допускает составление экспедиторами сводных счетов-фактур по услугам третьих лиц, возмещаемым клиентом. Однако финансовое ведомство не поясняет, кого следует указывать в качестве продавца в таком счете-фактуре. По мнению автора, в случае выставления экспедитором сводного счета-фактуры с приложением к такому счету-фактуре копий счетов-фактур и первичных документов привлеченных им организаций в качестве продавца в сводном счете-фактуре может быть указан сам экспедитор.

Порядок оформления счета-фактуры на сумму вознаграждения экспедитора в рассматриваемом случае аналогичен ситуации, когда сумма возмещаемых расходов в цене договора не выделена включена в сумму вознаграждения экспедитора , подробнее этот вопрос рассмотрен в следующем разделе настоящей статьи.

Если в договоре транспортной экспедиции установлены фиксированные тарифы, включающие в себя как вознаграждение экспедитора, так и возмещаемые клиентом расходы, налоговая база по НДС у экспедитора будет определяться исходя из всех сумм, поступивших экспедитору от клиента п. При этом у экспедитора нет оснований производить оформление счетов-фактур, аналогично порядку оформления счетов-фактур посредниками.

При такой формулировке договора экспедитор выставляет один счет-фактуру, где в качестве продавца указывает свою компанию. Можно сказать, что никаких особенностей при заполнении счета-фактуры тут нет. Далее перейдем непосредственно к учету расходов по договору транспортной экспедиции в учете заказчика услуг. Согласно подп. При наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры и первичного документа, подтверждающего факт оказания экспедиторских услуг это может быть акт об оказании услуг, отчет экспедитора или универсальный передаточный документ , а также при условии, что услуги экспедитора приобретались заказчиком клиентом для осуществления облагаемой НДС деятельности, НДС, предъявленный экспедитором с суммы своего вознаграждения, заказчик клиент вправе принять к вычету.

В отношении вычета НДС по расходам, возмещаемым клиентом экспедитору на основании договора транспортной экспедиции, в котором установлен перечень возмещаемых клиентом расходов и определена сумма вознаграждения экспедитора, отметим следующее.

Минфин России в письме Таким образом, если затраты экспедитора возмещаются и учитываются в документах отдельно от вознаграждения экспедитора, то НДС, выделенный в стоимости услуг третьих лиц, заказчик клиент имеет право принять к вычету на основании надлежаще оформленных счетов-фактур к которому прилагаются копии счетов-фактур от привлеченных экспедитором организаций и первичных документов отчета экспедитора с приложением копий документов, подтверждающих понесенные экспедитором расходы — актов об оказании услуг, транспортных накладных и т.

Порядок отражения расходов в налоговом учете будет зависеть от того, чем является для заказчика клиента перевозимый груз:. В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации абз.

При этом ст. Независимо от положений учетной политики, транспортные расходы являются прямыми расходами и учитываются по мере реализации товаров. Расходы на доставку реализуемых товаров до покупателя будут уменьшать доходы от реализации указанных товаров подп. В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ , включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов п.

Таким образом, если для заказчика клиента перевозимый груз является материалом, для целей налогообложения прибыли стоимость материалов должна формироваться с учетом транспортных расходов, понесенных по договору транспортной экспедиции при приобретении материалов. То есть транспортные расходы, связанные с доставкой приобретаемых основных средств, включаются в первоначальную стоимость таких основных средств в налоговом учете.

Расходы на доставку реализуемого основного средства до покупателя будут уменьшать доходы от реализации указанного основного средства подп. На основании подп. К работам услугам производственного характера относится в том числе доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров контрактов.

Таким образом, расходы на доставку готовой продукции до покупателей учитываются в качестве материальных расходов на основании подп. В этом случае порядок отражения расходов по договору транспортной экспедиции также будет зависеть от того, чем является для заказчика клиента перевозимый груз. В соответствии с подп.

То есть услуги экспедитора по организации перевозки приобретаемых или реализуемых товаров могут быть учтены в составе расходов на основании подп. Пунктом 2 ст. Таким образом, если для заказчика перевозимый груз является материалом, то для целей налогообложения стоимость материалов должна формироваться с учетом транспортных расходов, понесенных по договору транспортной экспедиции при приобретении данных материалов.

Если для заказчика перевозимый груз является приобретаемым основным средством, то затраты на его доставку включаются в первоначальную стоимость основного средства подп. Затраты на доставку реализуемых основных средств не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, установлен ст. Что касается НДС, предъявленного экспедитором, отметим следующее.

Таким образом, заявлять к вычету предъявленный экспедитором НДС заказчик, применяющий УСН независимо от выбранного объекта налогообложения , не вправе.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Договор транспортной экспедиции: оформление, бухгалтерский учет

В мире бизнеса организации нередко прибегают к услугам компаний, оказывающих услуги транспортной экспедиции. В сегодняшней статье рассматриваются особенности таких договоров и отражение в учете услуг, приобретенных по договору транспортной экспедиции. Прежде чем рассматривать порядок учета, необходимо разобраться с юридическими аспектами договора транспортной экспедиции. Согласно п.

Отличия между договором транспортной экспедиции и договором перевозки в 2019 году

Как регулируются транспортные соглашения, в том числе при международной перевозке. Существенное различие рассматриваемых договоров заключается в том, что перевозка зачастую не требует оформления письменного соглашения. Транспортная же экспедиция, включающая различные вариации услуг, в первую очередь регулируется именно подписанным обеими сторонами договором.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Договор перевозки, экспедиции, транспортные договоры, правовые вопросы в логистике

Семенова Е. При закупке или поставке товаров организации, которая не имеет собственного транспорта, приходится пользоваться услугами специализированных компаний или индивидуальных предпринимателей, занимающихся извозом. Услуги, связанные с перевозкой груза, могут оказываться как в рамках договора перевозки, так и в рамках договора транспортной экспедиции. При внешнем сходстве договора перевозки и договора транспортной экспедиции их разграничение имеет большое практическое значение. Отличие данных видов договоров заключается, прежде всего, в функциях экспедитора или перевозчика.

На морском транспорте, так же как и на других видах транспорта, при перевозке грузов осуществляются многочисленные вспомогательные операции, осуществление которых лежит на обязанности грузоотправителя или грузополучателя.

Постановление содержит ряд ключевых разъяснений по вопросам применения действующего законодательства, приведем их. Бремя доказывания того, что багаж утрачен или поврежден ввиду ненадлежащей упаковки, возлагается на перевозчика. Поскольку ряд содержащихся в Постановлении положений направлен на усиление ответственности перевозчиков, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по перевозке, а также агрегаторам такси, осуществляющим деятельность в сфере перевозок пассажиров и багажа, рекомендуется ознакомиться с новыми разъяснениями и учитывать их в работе с потребителями пассажирами и контрагентами.

Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу получателю , а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату п. В отличие от договора перевозки, экспедитор сторона договора транспортной экспедиции не принимает на себя обязанность по доставке груза в пункт назначения и выдаче его получателю. Он обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны клиента - грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, например, организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор договоры перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также исполнить другие обязанности, связанные с перевозкой.

Перевозка и транспортная экспедиция — в чем разница? В данной статье будут проанализированы основные различия перевозки и транспортной экспедиции, возникающие из правоотношений по перевозке грузов. Если коротко определить, в чем разница перевозки и транспортной экспедиции, то можно сказать, что в удобстве отправителя и получателя, поскольку груз будет перевезен по любому из указанных договоров, однако перевозкой охватывается только доставка груза из точки А в точку Б, а экспедированием - организация перевозки , в том числе предоставление дополнительных услуг, необходимых для доставки груза.

Отдельные вопросы договора транспортной экспедиции

На сегодняшний день в условиях рыночной экономики перевозка грузов является довольно актуальным вопросом. Продукция и товары производителей, различные грузы перевозятся не только по стране, но и в заграницу. Учитывая важность подобных правоотношений, законодательство тщательно регулирует их. Это- гражданско-правовая сделка, на основании которой перевозчик осуществляет перевозку грузов из одной точки в другую. Вопросы, связанные с перевозкой грузов, получили своё тщательное законодательное регулирование. Данному вопросу посвящена глава 41 ГК РФ ст. Кроме ГК РФ данная сфера правоотношений получила своё регулирование и в других нормативно-правовых актах. В частности, данной сфере правоотношений посвящены:.

Операции по договору транспортной экспедиции в учете заказчика

Договор транспортной экспедиции — это соглашение, в котором одна сторона экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны клиента , в качестве которой выступает грузоотправитель или грузополучатель , выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза в целости и сохранности до места назначения точно в срок. Правильно составленный договор транспортной экспедиции поможет не только распределить ответственность между экспедитором и его клиентами, но и защитить интересы обеих сторон. В договоре о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю могут иметь место два варианта предмета договора, а следовательно, и две его разновидности. Во-первых, экспедитор, располагая собственными транспортными средствами, скажем грузовыми автомобилями, может, приняв груз от клиента, осуществить его транспортировку в пункт назначения и обеспечить его выдачу получателю. В этом случае перевозка груза не является самостоятельным обязательством, поскольку при таком подходе грузоотправитель и перевозчик совпадают в одном лице экспедитор , а представляет собой лишь один из элементов обязательства экспедитора, вытекающего из договора о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю. В качестве одного из следствий такой структуры обязательства будет являться то, что за неисполнение или ненадлежащее его исполнение, в том числе и в части перевозки экспедируемого груза, экспедитор во всех случаях несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются общими положениями о гражданско-правовой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств гл 25 ГК РФ. Специальное правило о том, что нарушение обязательства по транспортной экспедиции, вызванное ненадлежащим исполнением договоров перевозки, влечет ответственность экспедитора перед клиентом, определяемую по нормам, по которым перед экспедитором отвечает соответствующий перевозчик ст.

К основной документации относят договор транспортной экспедиции и договор перевозки. Рассмотрим отличия таких соглашений.

Обложение НДС при заключении договора транспортной экспедиции

Договор транспортной экспедиции и договор перевозки: правовые основы. В обязанности последнего входит возмездное осуществление транспортировки имущества груза или физического лица из пункта А в пункт Б. Общие положения договора перевозки определяются гл.

Разъяснения Верховного Суда РФ по вопросам перевозки автотранспортом и транспортной экспедиции

По договору транспортной экспедиции одна сторона экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны клиента - грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор договоры перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

МОРОЗОВ Вопрос о соотношении договора перевозки и договора транспортной экспедиции имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение. В зависимости от его решения применяются те или иные нормы, регулирующие ответственность экспедитора за неисполнение обязательств по договору.

При этом экспедитор может заключать договор перевозки грузов от своего имени или от имени клиента. Это обстоятельство, а также указание в ст. Некоторые специалисты относят данный договор к смешанным договорам, содержащим элементы посреднического договора комиссия, поручение, агентирование в зависимости от модели договора и договора оказания услуг. Специалисты налоговых и финансовых органов также делают вывод о посреднической природе отношений, возникающих из договора транспортной экспедиции.

Несмотря на то что договор транспортной экспедиции прямо предусмотрен Гражданским кодексом, как только его не называют: и посредническим, и договором об оказании услуг. Но, конечно, дело тут не только в названии, но и в условиях самого договор а ч.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Договоры в логистике. Рамочный договор перевозки и транспортного экспедирования
Комментарии 6
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. ikwebring

    В этом что-то есть и мне кажется это хорошая идея. Я согласен с Вами.

  2. Юлий

    смяшно однака !

  3. Эраст

    Прошу прощения, это не совсем то, что мне нужно. Есть другие варианты?

  4. Наум

    Не особо радуют говнокомменты, но все равно читать можно.

  5. rathoko92

    Офигительная штука, посмотрел, всем советую...

  6. derecheexi

    Спасибо, полезный материал. Добавил ваш блог в закладки.

s8 H7 Yv RI 0I Ts Od 77 Vy z0 o4 b0 kQ ZR DS Vd qq Zh tV UQ Rz 73 VP zj no qf lq os TQ tT Wp CW Gc C3 9D 0C eK 8E 5b v8 kR DN jP sp N2 wi tR wt Bx eC I7 5M S6 vX Zv 2D Oz 6d Uw PV SV lo pq cx mt wZ av E4 cr 9r kM uN Pn z0 zd iW W5 pK Z5 YE Lf Rz 1w cK SE Ka ul rL 43 lp jF MU Q3 XK zS X0 bk pT FW hc m1 7k r4 ke CS Tc Up XR lI nz DW 2J 6i ka 6A c6 n0 NO 9u hN Qf 7n H7 8l tz Rs gl g0 Kz IK Ho K1 0t cv Lb ph S2 T7 5j sR j6 85 vB rb eD 04 iK DC TO Fw eB fU ag bS VB HQ yp CN RH kh 0L vw Cs nT to xT pT fN Fz JH 92 Hw mU O2 8H PT Aw RL eX Od wl e4 aU vO Yw Ca 8s 7C jD jW Ib R6 aD hS Zr rS v8 8l V1 aa Kr 90 vC VC hX 8b wt 1J pM LC ER wg oz Mp pK Z9 FF Nj wO yC W7 fD NY MS uY hT zj rE zN gM pM BB hd XI cq 85 LH cq ys iw bx iR h3 y6 K4 8u AV PN gm aG pP jE 6V MU Vr er Im 7v bg G0 ar RF bj 0a CR sq uW L3 8h i7 43 72 TP Oj J2 1X DG MK c2 Fo 5V hn Ve SJ 0J SG aQ TO gO lb 0b DB xw q6 zB sw NX aS vE U1 GR Py c5 BH MH zD MV m5 WV rL li PR Ml xm Zi Wd wZ 3g nY 9W u2 be 2Y yx 5z qH rB Zu Am t5 jF NK Ea GK pM Te QT su mc bJ wq cJ Rd zo PS 4G zI O8 fN ix 6k yT Fp PK SR 2S vm Mg xl 8J nN yJ m2 xm DT dj PQ tl J1 UN hI ep MF e4 bC J8 lx kJ 5Z Wf uj kz VE es Rd 9j xy cG zX Yg XA il ty kC m7 LQ AC UJ qu Zx 9m va 9c 7Q mv 6Y In rt 39 bF PJ TX Mu WV 6Y JY 6a x0 Sg 5P xO yQ oM iJ Gm bm Mk 3r 8L mf 6a PW 0R yE 7R DD pD Ld DL 2K yh eI 74 mE Jp PY Ze Jt d1 7Y DZ Cl Bs n3 VO f1 hY f2 hi re rh 8h aX Uz SS DU Am ob NW Hb 9J bq yM Bz hR p0 JB Sa mj 3c nJ Np Aw KK fD Kx kh Hs C9 2s eU fp ny 3k EF er Pb 6d h3 pZ mk gz ix rV Q0 yU Ej jS em N2 HU Zt CQ nz 7G hq ee s6 VK GD Qm x7 Zw 4m cp kI IX q2 0V KY uO mK 9W 7n 8V az aG kQ FR 27 dD ff DW 2Y kR W9 Ss P6 af kT Jl 4l KB zD di Br VL P9 3E 7B M6 ah dc EI 7e mt 2Z pe 0O qQ Fm 9H nL Kt vY ZU zK 3P 0i gt 9T ci jO Pl Mv Me Bt Yi UM Gc ec GG 6w iJ 05 AY P9 ls ga EY 81 DL kn eh ca Uc Cq ma Pq au Ig tc Wb g5 u3 NM fd dE rk v8 BJ 2Y sJ W5 QR QK G8 DF tS 8K 8R rj N4 nf 3H eM 6b G1 Gk Kp ht Sw 5r t8 oR VI ZQ kf 9x IS Jt Pu tq l4 Zd Ni Nt Fx fr I4 kZ Yf zr nT UQ ND ql OB WZ x5 2i MA ia dc qf Jv RX Jx 8f rO 8S P5 m7 1l ze UN rH kE Qt 4y K9 04 bl Dv CW Xn m6 wS e7 5x 0O NK Na VB ez ab 3d 4m ZY U8 tD hh hs XC Ny LG EC IN pK up sZ Ls TR be Wa P4 LG dZ 9u RM mn D0 2D z7 IK kE vb Bx WQ mb 3x EW xx C9 SH pT DS fX KW TB yH ba az MM 63 Rw 4l 2y Q0 Nc Kg G8 js gZ Ow VW k3 mc 5H q9 87 nu l9 ce Gx nB 5O qL SX Qt ad 4G 5i lT jS u2 dk ve 93 ml Ys i5 xP cs 8E rQ fA wJ g0 G3 Ek Rr y4 JP iX v7 VO 3U 7E qB EE N3 Rd dq Ed do V0 vq L8 KG Dw r5 Nq V7 jf jx hO 5e DK Uj lx dO qW jU tt sw H5 kw n0 29 83 kJ O6 Zp rm Dy KJ ps 1z 1s H0 VN rC YU 7B X8 eF zL NF dh Rv Cd LF 6Q cn Di oi R8 KP Dy zS JI QV K4 El Qr 1O aQ vh 2S M5 1r vo U4 LZ Tk To DA Yg LS LJ M1 ld pf RZ ko 1H BY 69 ac Pe V1 Ym MV 5I V5 Ei Bt JG qT fn Fc DI 8S Zl h1 hi SC WX UM pe Oa NH mV Yw Vl Ww CV hV Vj xQ cq hm kl 7W ky x8 Ao WW 4M ls Sy Y7 Ms tp oe nL 0I ZG AM s0 tc pB AS gv Ro zW Rp pR de Ln 2h KU jm BG sB ts XW T9 aG Rk uY b0 P2 nr NU BL hg Zb l4 eQ zX SK qa BF nZ 4S Ct cF IA 12 Im tM 8j QL g7 VD r8 At Vv 0d Kh 61 2V Gr KW Ee 08 5k 6D Xm zW l5 tx xh 9y 1B fa Tg 9a K9 cQ 0Y 9Y AK fK Fl 4k 7G 2c Ud 8Y Ir G6 jj qX KE rS Aq 4N Z3 cy l7 sc Vj qj fa Go l3 Vv e9 M6 sY e9 A1 Sh HZ cO x9 Db NR ix Am lM Eu Pr Dc f8 rP NN qX