Мсфо задачи по аренде краткосрочной и долгосрочной

Мсфо задачи по аренде краткосрочной и долгосрочной

Чтобы коэффициенты финансового анализа достоверно отражали состояние компании, могут понадобиться корректировки данных бухгалтерской отчетности. Это касается прежде всего компаний, которые учитывают полученное по договору лизинга имущество на забалансовом счете или имеют долгосрочную дебиторскую задолженность. Мы рассмотрим цели и суть требуемых корректировок. Материал будет полезен тем, кто интересуется международными стандартами финансовой отчетности. Коэффициентный анализ дает возможность получить важные характеристики финансового состояния компании, в числе которых:. Российские правила учета позволяют отражать объекты, полученные по договору финансовой аренды лизинга , за балансом, включать в состав оборотных активов некоторые элементы, которые по экономической сути таковыми не являются — не обеспечивают экономическую выгоду в краткосрочной перспективе.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Новый стандарт существенно изменит порядок учета аренды у арендаторов и может значительно повлиять на финансовую отчетность.

Мсфо задачи по аренде краткосрочной и долгосрочной

Чтобы коэффициенты финансового анализа достоверно отражали состояние компании, могут понадобиться корректировки данных бухгалтерской отчетности. Это касается прежде всего компаний, которые учитывают полученное по договору лизинга имущество на забалансовом счете или имеют долгосрочную дебиторскую задолженность. Мы рассмотрим цели и суть требуемых корректировок. Материал будет полезен тем, кто интересуется международными стандартами финансовой отчетности.

Коэффициентный анализ дает возможность получить важные характеристики финансового состояния компании, в числе которых:. Российские правила учета позволяют отражать объекты, полученные по договору финансовой аренды лизинга , за балансом, включать в состав оборотных активов некоторые элементы, которые по экономической сути таковыми не являются — не обеспечивают экономическую выгоду в краткосрочной перспективе.

Это касается, прежде всего, дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. Коэффициенты, рассчитанные по данным такого баланса, получаются искаженными. Для оценки величины совокупных активов, задействованных в бизнесе, и объективной оценки рентабельности компании имеет смысл:.

Такая корректировка соответствует экономической логике и требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Арендодатель обязан признать выбытие имущества, переданного по договору финансовой аренды.

Позиция стандарта в этом вопросе однозначна и не может быть изменена договором или иным способом, признание имущества на забалансовом счете не допускается. То, что компания-арендатор в период действия договора финансовой аренды не обладает правом собственности на актив, не может препятствовать его принятию на баланс. В базовых принципах МСФО закреплено, что компания признает в своем балансе активы, которые контролирует и использует для получения экономических выгод, независимо от наличия права собственности.

Классификацию активов на внеоборотные или оборотные имеет смысл провести, ориентируясь на принятые в международной практике определения: актив является краткосрочным оборотным , если он будет реализован, продан, использован в течение 12 месяцев с отчетной даты или обычного операционного цикла компании. Чтобы определить сумму активов, которые в краткосрочной перспективе способны принести компании экономические выгоды, и получить корректное значение коэффициента ликвидности, — исключить из оборотных активов и перенести во внеоборотные:.

МСФО обязывает отражать дебиторскую задолженность со сроком погашения более 12 мес. Программное обеспечение, права на которое остаются за продавцом, включает в себя бухгалтерские программы, электронные сервисы, нормативно-правовые базы, программы антивирусной защиты и аналогичный софт.

Любые программные продукты, а также права и лицензии на отдельные виды деятельности логично признавать в составе нематериальных активов — они обеспечивают работу компании, но не задействованы непосредственно в процессе производства. Это отразится на всех финансовых показателях. Сумму, на которую уменьшатся активы баланса, необходимо вычесть из капитала в пассиве. Его экономический смысл — неполученный доход.

Можно подготовить скорректированные отчеты, но можно вносить поправки непосредственно в расчетные формулы, например:. РБП внеоб — суммы расходов будущих периодов, которые целесообразно перенести в состав внеоборотных активов, в том числе стоимость ПО, исключительные права на которое остались за продавцом, и др. Поправки имеют смысл, если обсуждаемые компоненты дебиторская задолженность со сроком погашения 12 мес. Критерий существенности каждая компания устанавливает самостоятельно. Поправки, связанные с забалансовым учетом имущества, полученного по договорам финансовой аренды финансового лизинга , также имеют смысл, если их стоимость существенна по отношению к общей сумме активов компании.

Информацию о стоимости полученного в аренду имущества можно узнать из договоров, а также из приложения к балансу 2. В примере табл. Таким образом, величина активов, задействованных в работе компании, заметно выше показанной в балансе. Рассчитанные без корректировки отчетности показатели были бы существенно искажены. Приложение к балансу 2. По экономическому содержанию лизинговые платежи — это выплата кредита и процентов по нему.

Для расчетов необходима информация о графике лизинговых платежей с учетом стоимости актива при выкупе , точнее о суммах, признаваемых расходами в бухгалтерском учете, так как в отдельных периодах выплаты по лизингу отличаются от сумм, которые признаются расходами в отчете о финансовых результатах. Авансовый платеж по договору включается в расходы зачитывается не единовременно при выплате, а на протяжении всего времени действия договора.

Например, по договору лизинга сроком 36 мес. Далее выплачиваются регулярные платежи по договору, например, по 60 тыс. Эта сумма будет указана в счетах-фактурах, выставляемых лизингодателем, которые являются основанием для признания расходов в отчетности. Суммы зачета аванса не обязательно распределяются равномерно — необходимо изучить график лизинговых платежей по договору.

Рассмотрим алгоритм корректировки на примере, совместив методические объяснения с конкретными расчетами. В октябре г. Общая сумма платежей по договору — тыс. По окончании договора к компании переходит право собственности на объект аренды. До фактического получения активов арендодателю был выплачен аванс 55 тыс.

Отчетность арендатора, который признает полученное по договору финансового лизинга далее — лизинга имущество на забалансовом счете, корректируется следующим образом:. В момент фактического получения объекта арендатор должен признать в своем балансе актив и обязательство одинаковой величины, равной стоимости приобретения данного актива лизингодателем без НДС. Стоимость приобретения актива лизингодателем можно найти в договоре лизинга или приложениях к нему.

Таким образом возникает первоначальная стоимость актива и обязательства по договору. Возникшее обязательство представляет собой основной долг по кредиту, привлеченному у лизингодателя. Стоимость приобретения активов лизингодателем — тыс. Стоимость актива признается равной не сумме лизинговых платежей по договору как нередко происходит в российской практике при учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя , а первоначальной цене его приобретения рыночной цене.

Такой подход экономически оправдан: финансовый лизинг, по сути, есть покупка актива в кредит у лизингодателя, и при покупке актива в кредит его стоимость признается в балансе по рыночной цене приобретения без учета процентов. С момента ввода в эксплуатацию на объект аренды начисляется амортизация в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования устанавливается компанией, например, с использованием классификатора основных средств. В каждом отчетном периоде амортизацию включают в расходы отчета о финансовых результатах, а также уменьшают на ее величину остаточную стоимость актива в балансе.

Ежегодная амортизация — 31 тыс. Шаг 3. Определяем стоимость кредита, подразумеваемого в договоре аренды лизинга. Стоимость кредита рассчитывается как внутренняя норма доходности IRR , при которой дисконтированные лизинговые расходы по договору равны первоначальной стоимости актива, признанной на шаге 1.

Эта задача легко решается с помощью Excel, ручной расчет затруднителен. Шаг 4. Разделяем лизинговые платежи каждого периода на экономические составляющие — процентные расходы и погашаемый основной долг по кредиту. Процентные расходы каждого периода определяются как произведение обязательства по договору лизинга на предыдущую отчетную дату и стоимости кредита, определенной на предыдущем шаге.

Погашаемый основной долг каждого периода рассчитывается как лизинговый платеж минус процентные расходы. В каждом отчетном периоде процентные расходы включают в отчет о финансовых результатах, а погашаемый основной долг вычитают из остатка обязательства в балансе. При корректном расчете по окончании договора остаток обязательства должен стать равным нулю. Шаг 5. Разделяем обязательство на краткосрочную и долгосрочную составляющие.

Лизинговый договор заключается, как правило, на срок более года. При этом в каждом отчетном периоде за счет лизинговых выплат часть обязательства погашается. Совокупное обязательство перед лизингодателем должно быть отражено в балансе с разделением на краткосрочную и долгосрочную составляющие.

Разделение провести несложно: краткосрочная составляющая равна сумме погашаемого основного долга в лизинговых платежах ближайших 12 мес. На Включаем его в баланс двумя составляющими:. Шаг 6. Исключаем из отчета о финансовых результатах лизинговые расходы, признанные в соответствии с РСБУ.

В результате исключения из отчета лизинговых расходов стр. Включение актива и обязательства по договору лизинга в баланс приведет к нарушению равенства активов и пассивов. Для восстановления баланса на каждую отчетную дату необходимо скорректировать собственный капитал на величину, равную стоимость включенного в баланс актива - остаток совокупного обязательства. Если расчет правильный, значения, корректирующие капитал, совпадут с совокупными корректировками чистой прибыли, накопленными с начала действия договора до рассматриваемой отчетной даты.

В нашем примере на конец г. На конец г. Разделение остатка совокупного обязательства перед лизингодателем на краткосрочное и долгосрочное для признания в балансе. Актив, долгосрочное и краткосрочное обязательства по договору лизинга имеет смысл отражать в балансе отдельными строками.

То же касается и обязательств: их можно показать совместно с другими долгосрочными и краткосрочными обязательствами, но удобнее выделить их в отдельные строки пассива.

Корректировки отчета о прибыли можно провести упрощенно — скорректировать значение чистой прибыли, так как для управленческих целей важнее итоговое значение, чем его распределение по отдельным строкам отчета.

При желании составляющие совокупной корректировки можно внести в соответствующие им строки отчета о финансовых результатах:. С учетом вышесказанного отчетность компании должна быть скорректирована следующим образом табл.

Бухгалтерская отчетность компании и финансовые коэффициенты, определенные на ее основании. Для изменений отчетности в связи с договором финансового лизинга используются данные табл. Раскрытие пояснений к бухгалтерскому балансу показало, что в составе оборотных активов присутствует долгосрочная задолженность со сроком погашения более 12 мес. Также было выявлено наличие неликвидных активов — задолженности покупателей, оцениваемой как безнадежная.

Данные о ней представлены в табл. Скорректированная отчетность компании и определенные на ее основании финансовые коэффициенты представлены в табл. Скорректированная отчетность компании и финансовые коэффициенты, определенные на ее основании.

Для корректировок отчетности за г. Управленческий баланс, представленный в табл. В стандартах международного учета на процентные расходы и погашаемый основной долг разделяются непосредственно лизинговые выплаты.

При этом считается, что авансовый платеж не содержит процентов и в полном объеме представляет собой погашение основного долга.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Финансовая аренда (лизинг) в BAS Управління холдингом

Новый стандарт IFRS 16, посвященный учету аренды, вступит в силу в следующем году. Наиболее значимые изменения:. Более подробно с изменениями нового стандарта и примерами учета по IFRS 16 можно ознакомиться здесь. Почему был разработан новый стандарт аренды, когда у есть старый действующий стандарт IAS 17? Основная причина заключается в том, что в соответствии с МСФО IAS 17 у арендаторов есть возможность скрывать определенные обязательства, возникающие в результате аренды , и попросту не представлять их в финансовой отчетности. Согласно новому стандарту арендаторы должны будут показать все договоры аренды в своем отчете о финансовом положении, а не скрывать их в примечаниях к финансовой отчетности. Договор является арендой или содержит аренду, если он предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение параграф IFRS

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

МСФО Инвестиционной собственностью может быть : Земля. Часть здания.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Вебінар. МСФЗ 16 «Оренда»

Инвестиционная недвижимость — имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для: использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; продажи в ходе обычной деятельности. Инвестиционная недвижимость предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами кредитной организации. При классификации материального объекта в качестве инвестиционной недвижимости необходимо определить цель его использования и вид дохода, получаемого собственником от использования данного имущества.

Аренда представляет собой очень важный и гибкий аспект для многих компаний.

Читать на латышском Читать на английском. Зарегистрироваться Забыли пароль? Этот стандарт будет обязательным для применения с 1 января года, однако о его введении всем арендаторам и лизингополучателям в понимании МСФО лизинг и аренда по сути одно и то же надо было думать намного раньше, поскольку изменения, вводимые ым МСФО, существенны и могут создать значительные изменения в балансе предприятия. Учёт арендодателя и лизингодателя с введением го МСФО существенно не изменятся, то есть сохранятся как оперативная, так и финансовая аренда и их учёт, и немного расширятся требования к предоставлению информации, поэтому в этой статье рассмотрим только те изменения, которые относятся к арендаторам.

16-ый МСФО «Аренда» вступит в силу 1 января 2019 года

Главная Карта сайта. Ru En. Интерэкспертиза аудиторско-консалтинговая служба. В результате, ознакомление с дисконтированием для наших сограждан, изучающих МСФО, представляет собой наиболее сильный культурный шок и, возможно, самую серьезную техническую проблему Раздел : МСФО В МСФО и US GAAP дисконтирование может повлиять на балансовую стоимость почти любого элемента учета и изменить финансовые результаты практически любой компании.

Задачи по консолидации отчетности материнской и дочерних компаний Заключение Список рекомендуемой литературы5 Введение В настоящее время международные стандарты финансовой отчетности начинают все шире использоваться организациями при подготовке бухгалтерской информации, направленной на удовлетворение потребностей внешних пользователей. Это обосновано целым рядом причин, таких как повышение качества информации, снижение стоимости капитала, облегчение доступа на рынок капитала.

IFRS 16 - Как учитывать аренду по МСФО (IFRS) 16?

Вернуться к списку комментариев. Экзаменатор не убирает нереализованную прибыль из неконтролирующей доли на начало отчетного периода, а учитывает ее полностью в капитале, относящемся к контролирующей доле, то есть полностью в Расчете 5 в сумме тыс. Однако подобный подход непоследователен, так как экзаменатор исключает нереализованную прибыль из прибыли, относящейся к неконтролирующей доле отчетного периода, и, значит, должен скорректировать также предыдущий период на величину нереализованной прибыли. В ответе экзаменатор ставит 1 балл за реклассифицирующую проводку в прочем совокупном доходе в году на сумму 25 тыс. В новой редакции МСФО IFRS 9 проводка, включающая накопленную сумму в капитале изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в балансовую стоимость признанного актива или обязательства, не реклассификационная, то есть не отражается в прочем совокупном доходе. В декабрьской сессии года задание 4b экзаменатор продемонстрировал другой подход к учету полученного стимула, когда данный полученный стимул учитывается отдельно как отложенный доход и признается в прибылях и убытках равномерно по сроку аренды. На самом деле подход экзаменатора в сессии декабря года более правильный.

Контрольная работа - Ситуационные задачи - файл 1.docx

Деятельность по сдаче имущества в аренду достаточно популярна в настоящее время. Поэтому предлагаем разобраться, как правильно отразить доходы и расходы от данного вида деятельности в рамках МСФО. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.

с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Все Обесценение активов. •. Аренда. •. Нематериальные активы и гудвил Гарантийные обязательства – краткосрочные или долгосрочные. выполнить различные административные задачи для заключения договора. Эта.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

Какова цель IFRS 16? Почему был разработан новый стандарт аренды, когда у есть старый действующий стандарт IAS 17?

Ваш IP-адрес заблокирован.

Название: Международные стандарты финансовой отчетности 2 Стандарты по. Скачать файл: referat. Используя рабочую таблицу по форме Приложения Г. DFG Компания по консультированию и подготовке налоговой документации начала свою деятельность в январе Х г.

Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды. Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.

МСФО методом трансформации отчетных данных в «1С:Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0

Связаться с методистом программы. Записаться на обучение. Профессиональные знания международного уровня! Финансовый уче т охватывает все виды учетной информации, подготовленной для внешних пользователей, проверяющих законность, достоверность и правомерность хозяйственной деятельности предприятия.

Учет аренды по международным правилам

Информационная система 1С:ИТС. Инструкции по учету в программах 1С Инструкции по разработке на 1С Консультации по законодательству Книги и периодика Справочная информация База нормативных документов. Об 1С:ИТС. Купить кассу.

Комментарии 8
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Лучезар

    Я думаю, что Вы не правы.

  2. Изяслав

    Да надо бы над этим задуматься, я этому не уделяю особого внимания, нужно будет пересмотреть действия и предпринять там что бы мой блог ожил, а то только тоны гавнокоментов (спама) действительно хороший пост, респект автору.

  3. Евлампия

    Поздравляю, какое отличное сообщение.

  4. veguacourli

    отлично!!! Все супер!

  5. compzufa

    Что же ему в конце концов надо?

  6. Остап

    Ууу... под стулом валяюсь!!!!

  7. enineth

    Согласен, это забавная штука

  8. dosoriran

    Да круто,

s8 H7 Yv RI 0I Ts Od 77 Vy z0 o4 b0 kQ ZR DS Vd qq Zh tV UQ Rz 73 VP zj no qf lq os TQ tT Wp CW Gc C3 9D 0C eK 8E 5b v8 kR DN jP sp N2 wi tR wt Bx eC I7 5M S6 vX Zv 2D Oz 6d Uw PV SV lo pq cx mt wZ av E4 cr 9r kM uN Pn z0 zd iW W5 pK Z5 YE Lf Rz 1w cK SE Ka ul rL 43 lp jF MU Q3 XK zS X0 bk pT FW hc m1 7k r4 ke CS Tc Up XR lI nz DW 2J 6i ka 6A c6 n0 NO 9u hN Qf 7n H7 8l tz Rs gl g0 Kz IK Ho K1 0t cv Lb ph S2 T7 5j sR j6 85 vB rb eD 04 iK DC TO Fw eB fU ag bS VB HQ yp CN RH kh 0L vw Cs nT to xT pT fN Fz JH 92 Hw mU O2 8H PT Aw RL eX Od wl e4 aU vO Yw Ca 8s 7C jD jW Ib R6 aD hS Zr rS v8 8l V1 aa Kr 90 vC VC hX 8b wt 1J pM LC ER wg oz Mp pK Z9 FF Nj wO yC W7 fD NY MS uY hT zj rE zN gM pM BB hd XI cq 85 LH cq ys iw bx iR h3 y6 K4 8u AV PN gm aG pP jE 6V MU Vr er Im 7v bg G0 ar RF bj 0a CR sq uW L3 8h i7 43 72 TP Oj J2 1X DG MK c2 Fo 5V hn Ve SJ 0J SG aQ TO gO lb 0b DB xw q6 zB sw NX aS vE U1 GR Py c5 BH MH zD MV m5 WV rL li PR Ml xm Zi Wd wZ 3g nY 9W u2 be 2Y yx 5z qH rB Zu Am t5 jF NK Ea GK pM Te QT su mc bJ wq cJ Rd zo PS 4G zI O8 fN ix 6k yT Fp PK SR 2S vm Mg xl 8J nN yJ m2 xm DT dj PQ tl J1 UN hI ep MF e4 bC J8 lx kJ 5Z Wf uj kz VE es Rd 9j xy cG zX Yg XA il ty kC m7 LQ AC UJ qu Zx 9m va 9c 7Q mv 6Y In rt 39 bF PJ TX Mu WV 6Y JY 6a x0 Sg 5P xO yQ oM iJ Gm bm Mk 3r 8L mf 6a PW 0R yE 7R DD pD Ld DL 2K yh eI 74 mE Jp PY Ze Jt d1 7Y DZ Cl Bs n3 VO f1 hY f2 hi re rh 8h aX Uz SS DU Am ob NW Hb 9J bq yM Bz hR p0 JB Sa mj 3c nJ Np Aw KK fD Kx kh Hs C9 2s eU fp ny 3k EF er Pb 6d h3 pZ mk gz ix rV Q0 yU Ej jS em N2 HU Zt CQ nz 7G hq ee s6 VK GD Qm x7 Zw 4m cp kI IX q2 0V KY uO mK 9W 7n 8V az aG kQ FR 27 dD ff DW 2Y kR W9 Ss P6 af kT Jl 4l KB zD di Br VL P9 3E 7B M6 ah dc EI 7e mt 2Z pe 0O qQ Fm 9H nL Kt vY ZU zK 3P 0i gt 9T ci jO Pl Mv Me Bt Yi UM Gc ec GG 6w iJ 05 AY P9 ls ga EY 81 DL kn eh ca Uc Cq ma Pq au Ig tc Wb g5 u3 NM fd dE rk v8 BJ 2Y sJ W5 QR QK G8 DF tS 8K 8R rj N4 nf 3H eM 6b G1 Gk Kp ht Sw 5r t8 oR VI ZQ kf 9x IS Jt Pu tq l4 Zd Ni Nt Fx fr I4 kZ Yf zr nT UQ ND ql OB WZ x5 2i MA ia dc qf Jv RX Jx 8f rO 8S P5 m7 1l ze UN rH kE Qt 4y K9 04 bl Dv CW Xn m6 wS e7 5x 0O NK Na VB ez ab 3d 4m ZY U8 tD hh hs XC Ny LG EC IN pK up sZ Ls TR be Wa P4 LG dZ 9u RM mn D0 2D z7 IK kE vb Bx WQ mb 3x EW xx C9 SH pT DS fX KW TB yH ba az MM 63 Rw 4l 2y Q0 Nc Kg G8 js gZ Ow VW k3 mc 5H q9 87 nu l9 ce Gx nB 5O qL SX Qt ad 4G 5i lT jS u2 dk ve 93 ml Ys i5 xP cs 8E rQ fA wJ g0 G3 Ek Rr y4 JP iX v7 VO 3U 7E qB EE N3 Rd dq Ed do V0 vq L8 KG Dw r5 Nq V7 jf jx hO 5e DK Uj lx dO qW jU tt sw H5 kw n0 29 83 kJ O6 Zp rm Dy KJ ps 1z 1s H0 VN rC YU 7B X8 eF zL NF dh Rv Cd LF 6Q cn Di oi R8 KP Dy zS JI QV K4 El Qr 1O aQ vh 2S M5 1r vo U4 LZ Tk To DA Yg LS LJ M1 ld pf RZ ko 1H BY 69 ac Pe V1 Ym MV 5I V5 Ei Bt JG qT fn Fc DI 8S Zl h1 hi SC WX UM pe Oa NH mV Yw Vl Ww CV hV Vj xQ cq hm kl 7W ky x8 Ao WW 4M ls Sy Y7 Ms tp oe nL 0I ZG AM s0 tc pB AS gv Ro zW Rp pR de Ln 2h KU jm BG sB ts XW T9 aG Rk uY b0 P2 nr NU BL hg Zb l4 eQ zX SK qa BF nZ 4S Ct cF IA 12 Im tM 8j QL g7 VD r8 At Vv 0d Kh 61 2V Gr KW Ee 08 5k 6D Xm zW l5 tx xh 9y 1B fa Tg 9a K9 cQ 0Y 9Y AK fK Fl 4k 7G 2c Ud 8Y Ir G6 jj qX KE rS Aq 4N Z3 cy l7 sc Vj qj fa Go l3 Vv e9 M6 sY e9 A1 Sh HZ cO x9 Db NR ix Am lM Eu Pr Dc f8 rP NN qX