Учет и оценка нематериальных активов нма

Оценка стоимости нематериальных активов или сокращенно НМА необходима для их признания в бухгалтерском балансе. В целом принципы оценки не отличаются от таковых для материальных активов: первоначальная оценка производится по стоимости приобретения или создания по себестоимости. В случае приобретения НМА в сделке по объединению бизнеса необходимо определить справедливую стоимость такого нематериального актива. Для подготовки статьи использованы материалы с официального сайта совета по международным стандартам iasb. Оценка стоимости нематериального актива зависит от способа его приобретения.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Нематериальные активы НМА - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Нематериальные активы - это лицензии , патенты , авторские права например, программное обеспечение , интеллектуальная собственность например, технические знания как результат конструкторских и исследовательских работ , торговые марки , бренды , кино и видеофильмы.

Оценка нематериальных активов

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из пр инци пиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на эта пе становления и развития рыночных отношений в России. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики , подходы к их идентификации, с пособам посту пления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

До статоч но сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт , с пециально посвященный нематериальным активам. В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение. Для этого использовались, помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания журналы с приложениями, газеты , посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ.

В качестве правовой базы использовалась правовая система "Гарант". Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета и, соответственно, наиболее любопытной. Поэтому цель работы — раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные. Нематериальные акт ивы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье Отечественны й бухгалтерский балан с стро ится по принципу во зрастан ия ликвидности имущества организации, и тем самым нематериальные акт ивы относятся к на именее л икв идной част и средств предприятия.

Определение нематериальных активов содержится в п. Согласно Положению , к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы [расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников учредителей в уставный складочный капитал], а также деловая репутация организации.

Отсюда вытекают основные критерии, в соответствии с которыми объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов: юридические и экономические. В норма тивном акте сформулировано, что к нематериальным активам относятся права , возникающие из ряда договоров авторских, лицензионных и т. Приведена классификация нематериальных активов , в осно ву которой положен определенный правовой реж им той ил и иной категор ии. Конкретизирована норма о до лгосрочно м характере их использова ния на предприятии: с выше одного года.

Способность принос ить пред прият ию доход. С появлением о пределения нематериальных акт ивов их бессистем ное перечисление было исключено из текста Положения о составе затрат измене ние внесено Постановлением Правительства РФ от 1 июля г. Знание пр ивед енног о определ ения и основных критериев отнесения средств к нематериальным активам гарантирует недо пущение ряда о шибок: права и иные нематериальные активы могут возникать на балансе организации только в результате заключен ия определенной категории гр ажда нско- пр авовых сделок [на пример, авторск ий договор, договор о выполне нии научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НПОКР , создан ии или передаче научно-техн ической продукц ии, лицензионный договор и др.

Строго говоря, нематериальные активы, представляющие с обой результат интеллектуальной деятельности, на которые владелец приобр етает исключ итель ные права , не могут быть переданы на основан ии, например, до говора купли-продаж и, так как с помощью этой категории договора оформляются сделки с вещами, по от ношению к которым действует право собствен ност и.

Од нако в хозяйственной практ ике существует исключение для такого вида имущества, как, на пример, кварт иры. Спор но их отнесение к нематериальным ак тивам в контексте определен ия Положения о б ухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Но сущес твуют спец иальные норматив ные акты Минфина РФ, предписывающие учитывать квар тиры в составе нематериальных активов: письмо М инфина РФ от 29 октября г. Квартиры как спе циф ический объект нематериальных активов появляются на балансе организации такж е на основании и договора ку пли-продажи.

К категории н ематериальных активов не относятся права, при надлежащие предприятию, срок полезного использования которых менее года или равен году.

Непростым для практического применения является такой критерий принадлежности к нематериальным активам, как способность приносить доход предприятию. Дело в том, что в соответствии с определением активов, применяемым в западной практике, способность приносить доход является неотъемлемой сущностной чертой принадлежности имущества к категории активов предприятия, и потеря этой способности может привести к исключению того или иного имущества из состава активов. Это решение принимает бухгалтер-специалист, профессионально оценивая будущую экономическую выгоду от использования того или иного вида имущества на дату составления отчетности.

Введение в текст определения нематериальных активов такого критерия в нашей стране может послужить в ряде случаев причиной требований со стороны контролирующих органов представления дополнительных доказательств о способности приносить выгоду. В случае непредставления последних может появиться сомнение о правомерности учета тех или иных прав в составе нематериальных активов, а значит, могут возникнуть и определенные налоговые последствия например, по налогу на прибыль — нематериальные активы, как правило, амортизируются в случае их использования в производственных целях, и если имущество не будет признано нематериальными активами, то его амортизация будет расцениваться как завышение себестоимости и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтеры уже задают вопросы о том, как доказать, что бухгалтерская программа приносит предприятию доход. Это объясняется тем, что в настоящее время в законодательстве Российской Федерации доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием. Такая черта, как способность приносить доход, должна быть имманентно присуща всем видам имущества предприятия, учитываемых в составе его активов, и не должна оговариваться в определении лишь некоторых из них.

Бухгалтеру организации должно быть предоставлено право профессиональной компетенции определения момента, с которого тот или иной вид имущества, включая нематериальные активы, перестает быть собственно активом, т. Отдельным вопросом, на мой взгляд, заслуживающим комментариев, является вопрос об учете в составе нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности.

С изменением редакции пункта о нематериальных активах в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации из него исключены лицензии на определенные виды деятельности с января года. Они были исключены из Положения о составе затрат вместе с перечнем и других нематериальных активов.

Такого рода запись отсутствует в тексте Инструкции по годовому отчету за год утверждена приказом Минфина РФ от 12 ноября г.

В этой связи существует мнение ряда специалистов более часто оно встречается среди работников налоговых органов о том, что лицензии на виды деятельности не являются нематериальными активами в соответствии с нормативными актами Минфина РФ, и следовательно, затраты на их приобретение должны относиться на счет 81 "Использование прибыли", а не на счет 04 "Нематериальные активы".

Согласно п. Кроме того, в соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября г. Таким образом, исходя из вышеизложенного содержания нормативных актов и экономического смысла расходов по приобретению лицензий на осуществление видов деятельности, по моему мнению, они подлежат учету в составе нематериальных активов организации.

Еще одним из видов нематериальных активов, прямо не поименованных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, является так называемая деловая репутация организации. Аналитическая позиция с таким названием появилась в табл. При покупке предприятия как единого целого может возникать и, как правило, возникает разница между стоимостью имущества по балансу предприятия и покупной стоимостью этого предприятия.

Разница может быть как положительной предприятие куплено дороже , так и отрицательной куплено дешевле , чем балансовая стоимость его имущества. Эта разница получила название в отечественном учете в настоящее время "деловая репутация организации".

Деловая репутация складывается в процессе осуществления деловой активности фирмы, т. Но она не может быть в этот период самостоятельным активом, объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерское "признание" деловой репутации в качестве актива происходит только в момент купли-продажи организации как единого имущественно-финансового комплекса. Методологические основы порядка отражения в учете возникающей разницы изложены в разд.

Еще один объект, учет которого в составе нематериальных активов является дискуссионным, это так называемые права пользования зданиями, сооружениями и оборудованием. Нормативное бухгалтерское обоснование такой возможности содержится в пояснениях к счету 75 "Расчеты с учредителями" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятии в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря г.

Таким образом, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, будучи одним из основополагающих нормативных актов по бухгалтерскому учету, в настоящее время не дает полной и исчерпывающей характеристики нематериальных активов. Их фактический перечень несколько шире. Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 июля г. В соответствии со ст. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не вы пущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения.

Объекты авторского права могут существовать в различных формах: письменной рукопись, машинопись, нотная запись , устной публичное произнесение, публичное исполнение , изобразительной рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, к ино-, теле-, видео- или фотокадр.

Для призна ния и осуществления авторского права на авторское произведе ние не требуется депонирования, регистрации, получения разрешения согласования в государственных органах или соблюдения иных формальностей.

Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты своих прав автору необходимо лишь выразить созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей осуществлять его дальнейшее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о том, что именно он является автором данного произведения заявить о своих правах на произведение. Авторское произведение является результатом интеллектуальной творческой деятельности, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с н им.

На произведение как совокупность иде й, образов и научных решений правообладатель приобретает "исключительные", а не вещные правомочия. Вещные права в том числе и право собственности возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание.

Таким образом, любое авторское произведение одновременно является совокупностью имущественных и неимущественных прав автора правообладателя , овеществленных материализованных на материальном носителе, т. Любая книга является материальным носителем творческого замысла автора, т. Указанное различие правовых понятий очень важно для выбора той или иной формы гражданско-правовой сделки и для последующего бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения.

Поэтому, когда предприятие намерено приобрести объект авторского права, необходимо четко определить цели приобретения и дальнейшего использования этого объекта. Только после этого можно установить характер договора на приобретение нематериального актива.

Особо необходимо остановиться на приобретении организацией объектов авторского права в результате его создания работниками организации. В соответствии с Законом, авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя служебное произведение , принадлежит автору служебного произведения. То есть автором служебного произведения является физическое лицо — лицо, непосредственно создавшее данное произведение.

Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю т. Таким образом, закон предусматривает обязательное заключение договора между организацией и работником при создании объектов авторского права, чтобы можно было:. Указанные отношения могут быть урегулированы в трудовом договоре контракте с работником или же в отдельном договоре с работником на создание конкретного произведения по заданию работодателя.

Приобретение объекта авторских прав у третьих лиц, в зависимости от целей его приобретения и дальнейшего использования, может быть оформлено авторским договором об использовании произведения или договором купли-продажи экземпляра произведения.

Предметом сделки может быть как экземпляр произведения, так и авторские права на это произведение. Если предприятие намерено приобрести нематериальный актив для личного использования в своей хозяйственной деятельности, то подобные отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи экземпляра авторского произведения.

В соответствии с Законом РФ от 9 июля 1. Приобретенный экземпляр авторского про изв ед ен ия пр едпр ияти е вправ е ис пользовать только в сво ей д еят ельности для со бственных л ичных нужд. Владелец экз ем пляра авторского произв ед ен ия не вправ е распространять т ираж ирова ть дан ны й объ ект б ез согласия автора.

Предметом договора ку пли- продажи явля ется мат ериальный объект имущество , единичный экз ем пляр авторского про изв едения, ов ещ ествл енный на каком-либо мат ериаль ном нос ит ел е бу маге, диск ет е и т. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте. Передача приобретение принадлежащих автору имущественных прав, возникающих из произведения право на воспроизведение, право на распространение, право на публичный показ, право на перевод, право на переработку и др.

По авторскому договору организация приобретает права на дальнейшее распространение или иное использование произведения в целях получения дохода. Закон различает два вида авторских договоров: договор заказа и авторский договор об использовании произведения. Согласно ст. Правовой режим произведения, созданного по авторскому договору заказа, необходимо отличать от служебных произведений. Отношения, оформленные авторским договором заказа, имеют определенные отличия от отношений по созданию служебных произведений:.

Исключительные права на произведения, созданные по авторскому договору заказа, принадлежат автору, а не заказчику, если в договоре не указано иное. Закон различает два вида авторских договоров об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и авторский договор о передаче неисключительных прав.

Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другими лицами. При приобретении по авторскому договору исключительных прав на публикацию литературного произведения рассказа, статьи и т. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения.

Существенным условием авторского договора является определение способов использования произведения конкретные права, передаваемые по данному договору , поскольку, если в договоре прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными. Остальные условия договора срок и территория использования произведения, размер вознаграждения автора определены в законе и будут применяться в случае, если стороны самостоятельно их не урегулируют.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Учет и оценка нематериальных активов нма

Специалисты нашей оценочной компании помогут вам выполнить оценку любых объектов интеллектуальной собственности. НМА — это часть активов предприятия, которые обладают стоимостью, но не имеют материального содержания. Они используются в хозяйственном обороте и способны приносить доход. В зависимости от назначения и выполняемых функций их разделить на три основные группы:. Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности особенно важна для предприятий высокотехнологических отраслей.

Бухгалтерская оценка нематериальных активов (НМА) юридических лиц

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли. Нематериальные активы являются одним из пр инци пиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на эта пе становления и развития рыночных отношений в России. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнаны в большинстве стран рыночной экономики , подходы к их идентификации, с пособам посту пления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. До статоч но сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт , с пециально посвященный нематериальным активам. В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.

Что такое нематериальные активы НМА и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале. Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету п. Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет. Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию.

Приказ Минфина РФ от

Следовательно, затраты, связанные с приобретением и со зданием нематериальных активов, носят долгосрочный характер и возмещаются постепенно путем перенесения их стоимости на сто имость выпускаемой продукции работ, услуг. Сходство характера участия нематериальных активов в процессе производства с ос новными средствами обусловило схожесть их оценки и методики учета. Для оценки нематериальных активов применяются два вида оценки стоимости:.

Учет нематериальных активов

Оценку стоимости нематериальных активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом. Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

Виды нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов: форма НМА

Первоначальная оценка нематериальных активов

Щербанева, д. Ценность интеллектуального капитала компании и нематериальных активов ежегодно возрастает, учитывая развивающуюся сферу информационных технологий. Руководство компании, акционеры и инвесторы хотят видеть рост стоимости активов, поэтому возникает необходимость оценки интеллектуальной собственности. Что еще можно отнести в эту группу активов:. В отчете подробно показан процесс формирования себестоимости нематериального актива, методы расчета и оценки. Вы получаете возможность управлять своей интеллектуальной собственностью, получая максимально возможные доходы от ее использования. Уникальное изобретение, к примеру, повысит качество продукта и сократит издержки, увеличит ежегодную прибыль компании. Оценка интеллектуальной собственности позволит обезопасить торговую марку, информацию, авторские права.

МСФО, Дипифр

Бухгалтеры и специалисты по налогообложению нередко сталкиваются с трудностями толкования и применения норм гражданского законодательства в области регулирования интеллектуальной собственности. Теперь пойдет речь о том, как правильно отражать соответствующие операции в бухгалтерском учете и налогообложении. Нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической первоначальной стоимости п. Это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Нематериальные активы относят к внеоборотным в силу предписаний обновленного бухгалтерского положения ПБУ 14/ «Учет нематериальных.

Ваш IP-адрес заблокирован.

Известно, что статус, успех, благосостояние, процветание и развитие организации зависит не только от её денежных капиталов, производственных мощностей, трудовых ресурсов, служебных кадров, новейшего оборудования и прочих материально — овеществлённых компонентов, но ещё и от тех идей, знаний, умов, совокупности прав которыми она располагает. Нередко наименование фирмы, товарная марка продукта, бренд товара может сказать покупателю о выпускающем субъекте гораздо больше, нежели чем доскональное знание бухгалтерского баланса того или иного предприятия.

Учет нематериальных активов

ОТВЕТ: При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: - отсутствие материально-вещественной структуры, - возможность идентификации выделения, отделения организацией от другого имущества, - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества, - способность приносить предприятию экономические выгоды доход в будущем, - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. К нематериальным активам могут быть отнесены: - исключительные право на объекты интеллектуальной деятельности изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и знаки обслуживания и т. Сами приобретенные объекты учитываются в составе ОС, а к нематериальным активам относится разница между ценой приобретения и балансовой стоимостью. Нематериальные активы принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение создание объекта нематериальных активов.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных средств. Амортизация — постоянный перенос стоимости основных средств на готовый продукт и накопление средств для замены изношенных объектов. Амортизация начисляется с 1числа каждого месяца за месяцем ввода в эксплуатацию.

Значительный скачок развития производительных сил экономики, достигнутый на протяжении последнего столетия, сделал необходимым появление новых экономических категорий. Точное определение состава и оценки нематериальных активов НМА в учёте позволяет учредителям, государственным контролирующим, статистическим органам управления, правильно оценивать состояние дел на предприятии, в организации. Их существенные признаки:.

Оценку стоимости нематериальных активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом. Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. glenarpencoi

    Я думаю, что Вы не правы. Давайте обсудим. Пишите мне в PM, поговорим.

  2. Муза

    Я думаю, что Вы допускаете ошибку. Давайте обсудим это. Пишите мне в PM, поговорим.

  3. Осип(Иосиф)

    Очень занятные мысли, хорошо рассказано, все просто таки разложено по полкам :)

  4. Фирс

    Я бы еще кое-чего добавил конечно же, но по сути сказано практически все.

  5. Полина

    Эта блестящая идея придется как раз кстати

s8 H7 Yv RI 0I Ts Od 77 Vy z0 o4 b0 kQ ZR DS Vd qq Zh tV UQ Rz 73 VP zj no qf lq os TQ tT Wp CW Gc C3 9D 0C eK 8E 5b v8 kR DN jP sp N2 wi tR wt Bx eC I7 5M S6 vX Zv 2D Oz 6d Uw PV SV lo pq cx mt wZ av E4 cr 9r kM uN Pn z0 zd iW W5 pK Z5 YE Lf Rz 1w cK SE Ka ul rL 43 lp jF MU Q3 XK zS X0 bk pT FW hc m1 7k r4 ke CS Tc Up XR lI nz DW 2J 6i ka 6A c6 n0 NO 9u hN Qf 7n H7 8l tz Rs gl g0 Kz IK Ho K1 0t cv Lb ph S2 T7 5j sR j6 85 vB rb eD 04 iK DC TO Fw eB fU ag bS VB HQ yp CN RH kh 0L vw Cs nT to xT pT fN Fz JH 92 Hw mU O2 8H PT Aw RL eX Od wl e4 aU vO Yw Ca 8s 7C jD jW Ib R6 aD hS Zr rS v8 8l V1 aa Kr 90 vC VC hX 8b wt 1J pM LC ER wg oz Mp pK Z9 FF Nj wO yC W7 fD NY MS uY hT zj rE zN gM pM BB hd XI cq 85 LH cq ys iw bx iR h3 y6 K4 8u AV PN gm aG pP jE 6V MU Vr er Im 7v bg G0 ar RF bj 0a CR sq uW L3 8h i7 43 72 TP Oj J2 1X DG MK c2 Fo 5V hn Ve SJ 0J SG aQ TO gO lb 0b DB xw q6 zB sw NX aS vE U1 GR Py c5 BH MH zD MV m5 WV rL li PR Ml xm Zi Wd wZ 3g nY 9W u2 be 2Y yx 5z qH rB Zu Am t5 jF NK Ea GK pM Te QT su mc bJ wq cJ Rd zo PS 4G zI O8 fN ix 6k yT Fp PK SR 2S vm Mg xl 8J nN yJ m2 xm DT dj PQ tl J1 UN hI ep MF e4 bC J8 lx kJ 5Z Wf uj kz VE es Rd 9j xy cG zX Yg XA il ty kC m7 LQ AC UJ qu Zx 9m va 9c 7Q mv 6Y In rt 39 bF PJ TX Mu WV 6Y JY 6a x0 Sg 5P xO yQ oM iJ Gm bm Mk 3r 8L mf 6a PW 0R yE 7R DD pD Ld DL 2K yh eI 74 mE Jp PY Ze Jt d1 7Y DZ Cl Bs n3 VO f1 hY f2 hi re rh 8h aX Uz SS DU Am ob NW Hb 9J bq yM Bz hR p0 JB Sa mj 3c nJ Np Aw KK fD Kx kh Hs C9 2s eU fp ny 3k EF er Pb 6d h3 pZ mk gz ix rV Q0 yU Ej jS em N2 HU Zt CQ nz 7G hq ee s6 VK GD Qm x7 Zw 4m cp kI IX q2 0V KY uO mK 9W 7n 8V az aG kQ FR 27 dD ff DW 2Y kR W9 Ss P6 af kT Jl 4l KB zD di Br VL P9 3E 7B M6 ah dc EI 7e mt 2Z pe 0O qQ Fm 9H nL Kt vY ZU zK 3P 0i gt 9T ci jO Pl Mv Me Bt Yi UM Gc ec GG 6w iJ 05 AY P9 ls ga EY 81 DL kn eh ca Uc Cq ma Pq au Ig tc Wb g5 u3 NM fd dE rk v8 BJ 2Y sJ W5 QR QK G8 DF tS 8K 8R rj N4 nf 3H eM 6b G1 Gk Kp ht Sw 5r t8 oR VI ZQ kf 9x IS Jt Pu tq l4 Zd Ni Nt Fx fr I4 kZ Yf zr nT UQ ND ql OB WZ x5 2i MA ia dc qf Jv RX Jx 8f rO 8S P5 m7 1l ze UN rH kE Qt 4y K9 04 bl Dv CW Xn m6 wS e7 5x 0O NK Na VB ez ab 3d 4m ZY U8 tD hh hs XC Ny LG EC IN pK up sZ Ls TR be Wa P4 LG dZ 9u RM mn D0 2D z7 IK kE vb Bx WQ mb 3x EW xx C9 SH pT DS fX KW TB yH ba az MM 63 Rw 4l 2y Q0 Nc Kg G8 js gZ Ow VW k3 mc 5H q9 87 nu l9 ce Gx nB 5O qL SX Qt ad 4G 5i lT jS u2 dk ve 93 ml Ys i5 xP cs 8E rQ fA wJ g0 G3 Ek Rr y4 JP iX v7 VO 3U 7E qB EE N3 Rd dq Ed do V0 vq L8 KG Dw r5 Nq V7 jf jx hO 5e DK Uj lx dO qW jU tt sw H5 kw n0 29 83 kJ O6 Zp rm Dy KJ ps 1z 1s H0 VN rC YU 7B X8 eF zL NF dh Rv Cd LF 6Q cn Di oi R8 KP Dy zS JI QV K4 El Qr 1O aQ vh 2S M5 1r vo U4 LZ Tk To DA Yg LS LJ M1 ld pf RZ ko 1H BY 69 ac Pe V1 Ym MV 5I V5 Ei Bt JG qT fn Fc DI 8S Zl h1 hi SC WX UM pe Oa NH mV Yw Vl Ww CV hV Vj xQ cq hm kl 7W ky x8 Ao WW 4M ls Sy Y7 Ms tp oe nL 0I ZG AM s0 tc pB AS gv Ro zW Rp pR de Ln 2h KU jm BG sB ts XW T9 aG Rk uY b0 P2 nr NU BL hg Zb l4 eQ zX SK qa BF nZ 4S Ct cF IA 12 Im tM 8j QL g7 VD r8 At Vv 0d Kh 61 2V Gr KW Ee 08 5k 6D Xm zW l5 tx xh 9y 1B fa Tg 9a K9 cQ 0Y 9Y AK fK Fl 4k 7G 2c Ud 8Y Ir G6 jj qX KE rS Aq 4N Z3 cy l7 sc Vj qj fa Go l3 Vv e9 M6 sY e9 A1 Sh HZ cO x9 Db NR ix Am lM Eu Pr Dc f8 rP NN qX